【近日，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，明確了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，進(jìn)一步減少個(gè)人稅負(fù)。

“個(gè)稅”重在“抽肥補(bǔ)瘦”而非“劫貧濟(jì)富”。但是，“良法”還需“良治”，《辦法》的落實(shí)必然離不開(kāi)政府門(mén)對(duì)與專(zhuān)項(xiàng)附加扣除有關(guān)的個(gè)人身份和財(cái)產(chǎn)信息的收集和處理，統(tǒng)一稅收規(guī)范的前提是全面了解國(guó)民財(cái)富的分布多寡，這就需要處理“財(cái)產(chǎn)認(rèn)證”問(wèn)題。

本文討論了財(cái)產(chǎn)認(rèn)證對(duì)國(guó)家稅收的重要影響。沒(méi)有現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)認(rèn)證，中央政府很難真正具備向統(tǒng)計(jì)意義上的大多數(shù)人征稅的能力，汲取能力難免長(zhǎng)期處于較低水平；同時(shí)，也難以有效運(yùn)用增減稅政策工具，社會(huì)問(wèn)題的解決和社會(huì)政策的推行都可能因此處于被動(dòng)狀態(tài)。】

稅收是國(guó)家的血液，沒(méi)有能力從社會(huì)中汲取充足資源的政府，不可能實(shí)現(xiàn)任何目標(biāo)（王紹光，1991、1993、2002）。影響汲取能力的因素很多，比如經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（Musgrave, 1969; Hinrichs,1966）、財(cái)政體制（王紹光與胡鞍鋼，1993：1-26）、稅制改革的政治意愿（Cukierman, Edwards and Tabellini, 1992)、政府的自主程度（Findlay and Wilson, 1987; Olson, 1991; Lake, 1992; McGuire and Olson, 1996）、納稅人的服從程度（Fauvelle-Aymar, 1999），甚至發(fā)揮稅制再分配功能的政治能力（Alesina and Drazen, 1991; Edwards and Tabellini, 1991)也可能會(huì)倒過(guò)來(lái)影響國(guó)家汲取能力。

但是，國(guó)家從社會(huì)汲取資源的基本機(jī)制尚未得到適當(dāng)重視。建立在納稅人認(rèn)定和企業(yè)計(jì)帳等制度基礎(chǔ)上的有效汲取機(jī)制，而非政治運(yùn)動(dòng)和國(guó)有化，是很多現(xiàn)代國(guó)家強(qiáng)大汲取能力的來(lái)源（王紹光，2002）。構(gòu)筑汲取機(jī)制的細(xì)微制度變革，表面上瑣碎、斷裂、技術(shù)化、行政化，實(shí)際卻是更為實(shí)質(zhì)、更為持久、更為必要國(guó)家基礎(chǔ)能力建設(shè)（Mann, 1993: 59-63）。作為稅收的前提，旨在了解國(guó)民財(cái)富多寡進(jìn)而認(rèn)定納稅資格、合理定稅的財(cái)產(chǎn)認(rèn)證，就是這樣一種國(guó)家基礎(chǔ)能力。

所有國(guó)家都十分關(guān)心自己到底能夠汲取多少社會(huì)資源，財(cái)產(chǎn)認(rèn)證因此成為一項(xiàng)長(zhǎng)期的國(guó)家基本行為。在某些歷史時(shí)期，一些國(guó)家的橫征暴斂招致人民的強(qiáng)烈反抗而不可持續(xù)。摸清經(jīng)濟(jì)家底，掌握個(gè)人與法人的經(jīng)濟(jì)特征，才有可能合理征稅，讓國(guó)家行為在稅收領(lǐng)域走向成熟。因此，財(cái)產(chǎn)認(rèn)證不僅僅是加減乘除意義上的數(shù)字增減問(wèn)題，更是實(shí)現(xiàn)“良治”不可不仔細(xì)考慮的基本問(wèn)題。財(cái)產(chǎn)認(rèn)證的差異，直接影響稅收國(guó)家( Schumpeter, 1991[1918]: 108)的建設(shè)進(jìn)程。

一、財(cái)產(chǎn)事實(shí)與稅收規(guī)范

事實(shí)的全面程度與規(guī)范的統(tǒng)一程度是分析財(cái)產(chǎn)認(rèn)證的兩個(gè)基本變量。前者是指財(cái)產(chǎn)事實(shí)的真實(shí)、準(zhǔn)確、唯一和整合程度，后者是指稅收規(guī)范是否針對(duì)貧富程度、財(cái)產(chǎn)類(lèi)型建立明確的分類(lèi)、精細(xì)的規(guī)則，能否針對(duì)不同收入設(shè)定不同稅率，在全國(guó)范圍內(nèi)超越地方妨礙確立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。只有事實(shí)的全面程度與規(guī)范的統(tǒng)一程度這兩個(gè)維度的水平都很高，各項(xiàng)指標(biāo)得到較好滿(mǎn)足，才能達(dá)至適度的強(qiáng)認(rèn)證狀態(tài)，汲取能力才會(huì)趨強(qiáng)，國(guó)家的汲取能力才能在本國(guó)境內(nèi)得到充分保障。

國(guó)家確認(rèn)自己到底能收多少稅的過(guò)程，就是財(cái)產(chǎn)認(rèn)證機(jī)制的形成與運(yùn)作過(guò)程。無(wú)論直接稅、間接稅，還是累進(jìn)稅、累退稅，亦或所得稅、增值稅的征收，都離不開(kāi)財(cái)產(chǎn)認(rèn)證。在這一點(diǎn)上，汲取能力較強(qiáng)的國(guó)家之間的共性大于差異。

財(cái)產(chǎn)認(rèn)證著力解決的基本政治問(wèn)題，在于國(guó)家認(rèn)證與個(gè)體逃避之間的關(guān)系。作為納稅者，個(gè)人和法人可能會(huì)向國(guó)家提供虛假或不實(shí)的信息，從而逃避稅收，國(guó)家需要通過(guò)財(cái)產(chǎn)認(rèn)證克服逃稅現(xiàn)象。為了解決這個(gè)很多人認(rèn)為無(wú)解的問(wèn)題，在從領(lǐng)地國(guó)家向稅收國(guó)家的轉(zhuǎn)型中，國(guó)家財(cái)產(chǎn)認(rèn)證能力總體上從從弱事實(shí)、強(qiáng)規(guī)范向強(qiáng)事實(shí)、強(qiáng)規(guī)范的狀態(tài)發(fā)展，在事實(shí)與規(guī)范兩個(gè)層面加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)認(rèn)證體系的有效性。包稅制給領(lǐng)地國(guó)家所造成的稅收困境，也正是稅收國(guó)家建設(shè)所要克服的認(rèn)證缺陷。

二、包稅制下的認(rèn)證缺陷

在前現(xiàn)代農(nóng)業(yè)國(guó)家，土地稅是主要稅源，土地收成相對(duì)穩(wěn)定又易于辨認(rèn)和量化，財(cái)產(chǎn)認(rèn)證只需關(guān)注真實(shí)性、準(zhǔn)確性就足以確定稅基。財(cái)產(chǎn)認(rèn)證與身份認(rèn)證常合為一體、經(jīng)濟(jì)身份與政治身份和政治權(quán)利直接掛鉤（庫(kù)朗熱，2005：15-50、62-74、90-104；黃洋，1996：21、41-42、81、155-157），古希臘的公餐禮、取潔禮、公民分層制和貴族捐獻(xiàn)制都有財(cái)產(chǎn)認(rèn)證功能，普通人逃之不易。

而人頭稅、六一稅及其中世紀(jì)變種什一稅，則展示了“弱事實(shí)、強(qiáng)規(guī)范”財(cái)產(chǎn)認(rèn)證狀態(tài)下國(guó)家稅收的暴力面：強(qiáng)行按固定稅率征稅，不管個(gè)人貧富。在現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)認(rèn)證成型前，“弱事實(shí)、強(qiáng)規(guī)范”狀態(tài)集中體現(xiàn)為包稅制，古代帝國(guó)、羅馬教會(huì)和世俗王國(guó)都處在包稅制支配之下，在財(cái)產(chǎn)事實(shí)認(rèn)證缺陷和收集權(quán)的激烈爭(zhēng)奪中痛苦掙扎。

國(guó)家得不到真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)事實(shí)，是包稅制給前現(xiàn)代國(guó)家制造的第一大難題。簡(jiǎn)陋、粗糙甚至可笑的財(cái)產(chǎn)認(rèn)證狀況（湯普遜，1984：47-48），加劇了人們對(duì)稅收的抵制，羅馬帝國(guó)被迫頻頻改進(jìn)認(rèn)證形式。戴里克先時(shí)期按照肥沃程度劃分土地等級(jí)、編制新賬冊(cè)的牛軛制，君士坦丁堡時(shí)期確定稅基、稅率的小紀(jì)制，以及查士丁尼時(shí)期的連坐土地稅制和行會(huì)重稅重役世襲制（湯普遜，1984：48-52、213-214；1992：47-48、61、212），都是改善財(cái)產(chǎn)事實(shí)全面程度和規(guī)范統(tǒng)一程度的嘗試。由于代理帝國(guó)稅收的教士、領(lǐng)主和包稅商人從中漁利，大大削弱了這些努力的成效，普通人的稅負(fù)相當(dāng)沉重。

羅馬帝國(guó)將基督教立為國(guó)教之后，利奧三世（795-816）試圖擺脫包稅制、建立稅收國(guó)家，在勢(shì)力強(qiáng)大的教士、領(lǐng)主和包稅商人抵制下不了了之（湯普遜，1984：229-230）。五百多年后，教皇約翰二十二世（1316-1334）開(kāi)始向整個(gè)基督教世界征收什一稅（湯普遜，1992：58-59），設(shè)立教會(huì)收稅官，嘗試奪取包稅制中間代理人的財(cái)產(chǎn)認(rèn)證權(quán)。

什一稅分為向普通教徒征收的和向神職教士征收的兩種。向普通教徒征收的什一稅是非常繁重的“教糧教稅”，農(nóng)民和工匠必須按照教區(qū)向教會(huì)申報(bào)財(cái)產(chǎn)狀況（湯普遜，1997：266-268），教會(huì)按教區(qū)建立納稅登記檔案，在歐洲各地鄉(xiāng)村廣泛建立什一稅倉(cāng)庫(kù)。向神職教士征收的什一稅，通常是世俗國(guó)家征得教皇同意，用于十字軍東征或世俗國(guó)家之間的戰(zhàn)爭(zhēng)，有直接使用各地教會(huì)當(dāng)年所征收的什一稅和另行確定稅額單獨(dú)征收兩種。