【文/觀察者網(wǎng)專欄作者 萬釗】

美國特朗普稅改方案已經(jīng)正式簽署通過，雖然美元匯率和美國股市并沒有表現(xiàn)出明顯的反應(yīng)，但是其對中國的影響仍然值得持續(xù)跟蹤。

中國官方對美國特朗普稅改方案發(fā)聲很少，民間的討論又多數(shù)不準(zhǔn)確，需要更多深入分析。

圖：稅收收入累計同比（紅）、名義GDP同比（藍(lán)）

我們先舉兩個不太準(zhǔn)確的例子，比如某學(xué)者質(zhì)疑：“截止11月底，全國一般公共預(yù)算收入中的稅收收入部分為136072億元，同比增長了11.2%，遠(yuǎn)高于同期GDP6.9%左右增長速度4.3個百分點，減稅減在了哪里呢？”

這個質(zhì)疑雖然很有氣勢，但是存在一個問題，就是財政收入是名義值，而同期GDP6.9%左右是實際GDP增速，財政收入增速應(yīng)該與名義GDP增速相比。

從上圖可以看到，今年前三季度，名義GDP同比增速11.34%，1-11月稅收增速11.2%，兩者差別不大，稅收收入增速略低，而且2014-2017的三年期間，出現(xiàn)了過去二十年從未出現(xiàn)過的稅收增速低于名義GDP增速的情況。

另一個例子是，對營改增不宜輕言失敗。

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。

營改增經(jīng)常被批評稅負(fù)名降實增，但是這個結(jié)論做的過于武斷。

從下圖可以看到，營改增對2016年稅收擾動較大，比如出于做大稅基等考慮，2016年1-5月營業(yè)稅累計同比高達(dá)37.3%，這給17年的同比基數(shù)帶來擾動。

但是至少從2017年1-11月的累計同比來看，增值稅+營業(yè)稅累計同比增速明顯低于稅收整體，考慮到出口退稅之后，更為明顯。

圖：稅收收入累計同比（藍(lán)）、增值稅+營業(yè)稅累計同比（橙）、增值稅+營業(yè)稅+出口退稅累計同比（灰）

增值稅和所得稅的比較

在關(guān)于特朗普稅改的討論中，對中國征收增值稅的爭議很大，因為美國沒有增值稅，而中國有增值稅，有觀點認(rèn)為增值稅和所得稅是重復(fù)征稅？我們來做一個對比。

增值稅，顧名思義，就是對經(jīng)濟(jì)活動的增加值部分征稅，類似于GDP核算中增加值法（總產(chǎn)出—中間投入）。那么再換一個角度，借助GDP核算的收入法（增加值=勞動者報酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余），就可以很清楚的看到，增值稅的稅基，是企業(yè)的勞動力成本加上資本利潤、而所得稅的稅基，僅包括資本利潤。

因此，增值稅和所得稅的稅基有交叉，但并不重復(fù)。增值稅相當(dāng)于在商品流通環(huán)節(jié)加征了一道勞動所得稅和資本所得稅。

從這個角度也可以明白，為什么不同行業(yè)對增值稅的反應(yīng)不同。因為不同行業(yè)的勞動力成本比例不同，增值稅的稅負(fù)壓力就不同。對于勞動力成本占比較高的行業(yè)而言，其可抵扣項少，而增值稅稅率又高于營業(yè)稅稅率，所以直觀上感覺稅負(fù)壓力增加（僅是概述，具體行業(yè)需具體分析）。

那么為什么要征收增值稅呢？最主要原因是，根據(jù)WTO規(guī)則，增值稅可以出口退稅，也就是說對于出口而言，稅負(fù)將大大下降。

以2016年決算數(shù)為例，2016年國內(nèi)增值稅繳40712億元，國內(nèi)消費稅繳10217億元，出口貨物退增值稅、消費稅12154億元，退稅比例為24%。對于出口企業(yè)而言，增強其國際競爭力。

另一個原因是中國的稅收比率不高，而增值稅的進(jìn)項稅額可以抵扣，這會督促產(chǎn)業(yè)鏈的上下游互相監(jiān)督繳稅，有助于做實稅基。