近期，中國(guó)將征收“海外富人稅”的傳聞引起國(guó)內(nèi)外關(guān)注。據(jù)第一財(cái)經(jīng)了解，我國(guó)“全球征稅”一直有政策依據(jù)，但執(zhí)行力度有限。

另外，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，相關(guān)配套文件自2019年起設(shè)有6年“豁免期”，當(dāng)前距離首次到期時(shí)間漸近。

不過(guò)，從現(xiàn)有文件來(lái)看，針對(duì)境外所得征收個(gè)人所得稅尚無(wú)具體細(xì)則，近期傳聞中的“中國(guó)要對(duì)全球范圍內(nèi)具有中國(guó)國(guó)籍的高凈值人群征收稅”“1000萬(wàn)美元是門(mén)檻”“海外上市公司股東被波及”等信息尚無(wú)權(quán)威依據(jù)。

北京大成律師事務(wù)所高級(jí)合伙人肖颯對(duì)第一財(cái)經(jīng)表示，相比國(guó)際上大部分發(fā)達(dá)國(guó)家已有較為完備的相應(yīng)制度，我國(guó)在境外個(gè)人所得稅征收方面的法律規(guī)定相對(duì)滯后，2020年出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定為具體執(zhí)行做好了制度準(zhǔn)備，在當(dāng)時(shí)就已引起過(guò)一輪關(guān)注。但她也提到，我國(guó)過(guò)去在具體落實(shí)方面并不嚴(yán)格，主要考慮可能是經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及防止資本外流等。

不少稅法人士認(rèn)為，一國(guó)對(duì)應(yīng)稅居民境外所得征稅是大勢(shì)所趨，中國(guó)跟進(jìn)國(guó)際做法或只是時(shí)間問(wèn)題。肖颯表示，未來(lái)若我國(guó)也嚴(yán)格按照相關(guān)政策法律進(jìn)行征稅，也要考慮可能面臨的部分應(yīng)稅居民通過(guò)轉(zhuǎn)換國(guó)籍、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方式避稅的問(wèn)題。

全球征稅已有法律制度基礎(chǔ)

第一財(cái)經(jīng)注意到，今年3月，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳在一則個(gè)稅匯算服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)提示案例中強(qiáng)調(diào)，境外所得要申報(bào)，切勿隱瞞存僥幸，并明確了居民個(gè)人對(duì)其境外所得需自行申報(bào)納稅，是自1980年個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)一直堅(jiān)持的基本制度，2018年新修訂的個(gè)人所得稅法延續(xù)了該項(xiàng)規(guī)定，即居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)依法在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

第一財(cái)經(jīng)梳理發(fā)現(xiàn)，根據(jù)2018年第七次修訂的《個(gè)人所得稅法》，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人包括居民個(gè)人和非居民個(gè)人，前者指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人；后者指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照該法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人應(yīng)稅所得為從中國(guó)境內(nèi)取得的所得。

這也意味著，我國(guó)的居民個(gè)人無(wú)論從境外還是境內(nèi)取得應(yīng)稅所得，或是居民個(gè)人從境內(nèi)取得應(yīng)稅所得并通過(guò)其他途徑“轉(zhuǎn)移”至境外，理論上都在個(gè)人所得稅征收范圍內(nèi)。《個(gè)人所得稅法》中，“取得境外所得”被明確列為納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)的情形，并要求居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅。

同年修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（下稱(chēng)《實(shí)施條例》），對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人境外所得征稅給出了部分“豁免權(quán)”，即在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅；在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度的連續(xù)年限重新起算。文件自2019年1月1日起實(shí)施。

到了2019年3月和2020年1月17日，為了落實(shí)上述兩個(gè)法律文件要求，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（下稱(chēng)《判定標(biāo)準(zhǔn)》）和《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)）》（下稱(chēng)“3號(hào)文”），前者對(duì)上述《實(shí)施條例》中規(guī)定的“豁免權(quán)”進(jìn)一步明確了標(biāo)準(zhǔn)，后者則對(duì)征稅范圍、征稅對(duì)象、報(bào)稅方法等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。

前文提到的稅務(wù)總局通報(bào)的案例顯示，小何被某境內(nèi)企業(yè)外派至國(guó)外子公司工作三年，每年2月底前，該企業(yè)都向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員信息。年度匯算期間，該單位提醒小何應(yīng)就其境外收入在國(guó)內(nèi)申報(bào)個(gè)稅，但他心存僥幸，認(rèn)為自己外派時(shí)間長(zhǎng)且不可能被發(fā)現(xiàn)，于是沒(méi)有辦理境外所得匯算。稅務(wù)機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)分析比對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，小何有幾十萬(wàn)元的境外所得沒(méi)有申報(bào)，向他下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書(shū)。小何補(bǔ)繳了稅款及滯納金，單位知道了他未如實(shí)申報(bào)的情況，也對(duì)他進(jìn)行了批評(píng)教育。

6年“豁免期”臨近到期

肖颯對(duì)第一財(cái)經(jīng)表示，早在2020年3號(hào)文出臺(tái)的時(shí)候，相關(guān)話(huà)題就曾引起過(guò)一輪關(guān)注。此次再現(xiàn)傳言的起因還不清楚，但之所以備受關(guān)注，主要是該政策如果嚴(yán)格執(zhí)行將很大程度影響到我國(guó)在海外有資產(chǎn)的高凈值人群。

事實(shí)上，3號(hào)文中關(guān)于境外所得概念、應(yīng)納稅額、抵免稅額及限額計(jì)算方法、免稅或減稅范圍、申報(bào)對(duì)象等已較為詳細(xì)，但近期傳言中的“1000萬(wàn)美元以上起征稅”“20%稅率”等沒(méi)有明確規(guī)定。肖颯表示，這也與我國(guó)一直以來(lái)沒(méi)有嚴(yán)格地執(zhí)行對(duì)境外個(gè)人所得征稅的相關(guān)規(guī)定有關(guān)。

根據(jù)《判定標(biāo)準(zhǔn)》，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)，6年周期及周期內(nèi)的居住連續(xù)性是一個(gè)重要因素，文件自2019年1月1日起實(shí)施。

第一，無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿(mǎn)183天的，如果此前六年在中國(guó)境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿(mǎn)183天而且沒(méi)有任何一年單次離境超過(guò)30天，該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；如果此前六年的任一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿(mǎn)183天或者單次離境超過(guò)30天，該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。

第二，無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿(mǎn)24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。

所謂的“此前六年”，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個(gè)年度，“此前六年”的起始年度自2019年（含）以后年度開(kāi)始計(jì)算。

這也就意味著，自2019年及之后算起，若無(wú)住所個(gè)人連續(xù)6年在中國(guó)境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿(mǎn)183天而且沒(méi)有任何一年單次離境超過(guò)30天，則從第7年開(kāi)始將要為境外所得納稅；如果6年中有任何1年上述條件中斷，則第7年繼續(xù)免繳個(gè)人境外所得稅。