大勢所趨但細(xì)則未定

盡管3號文明確，文件適用于2019年度及以后年度稅收處理事宜，但肖颯告訴第一財經(jīng)，我國對于境外個人所得稅的征收政策在過去落實(shí)不嚴(yán)格，一方面是因?yàn)榍笆觥盎砻狻睏l款，另一方面也是考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及防止資本外流。

“從國際來看，其實(shí)大部分發(fā)達(dá)國家都建立起了對稅收居民境外所得征稅的相關(guān)制度，并且已經(jīng)有100多個國家簽署并執(zhí)行了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織OECD（經(jīng)合組織）提出的‘AEOI標(biāo)準(zhǔn)’，并通過CRS共享應(yīng)稅居民的相關(guān)財產(chǎn)信息。”肖颯對第一財經(jīng)表示。

“AEOI標(biāo)準(zhǔn)”全稱為“金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)”（Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters），包括MCAA（主管當(dāng)局間協(xié)議范本）和CRS（通用報告標(biāo)準(zhǔn)）兩部分。其中，MCAA是各國（地區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局關(guān)于相互（雙邊或者多邊）進(jìn)行金融賬戶涉稅信息自動交換的操作程序和相關(guān)法律框架基礎(chǔ)的規(guī)范文件；CRS則是規(guī)定金融機(jī)構(gòu)識別、收集、申報外國稅收居民賬戶信息給本國稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)的要求和程序，被視為一個全球征稅系統(tǒng)。

肖颯說，基于上述協(xié)議范本和報告標(biāo)準(zhǔn)，主管機(jī)構(gòu)通過CRS收集的信息以MCAA約定的方式在不同國家主管機(jī)構(gòu)之間共享，達(dá)到打擊利用資金出境逃稅的目的。她的團(tuán)隊近期在一則文章中舉例子說：一個具有中國國籍的人有一天去英國，存了一筆錢并用這筆錢買了一只股票，結(jié)果大賺，那么英國的銀行/金融機(jī)構(gòu)就有義務(wù)把中國人存款、購買股票的信息披露給中國的稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)。

目前，承諾實(shí)施CRS的國家和地區(qū)已達(dá)到142個，確定交換信息到中國大陸（落實(shí)MCAA約定并實(shí)際實(shí)施）的轄區(qū)則已經(jīng)達(dá)到105個。根據(jù)CRS標(biāo)準(zhǔn)，居民個人境外機(jī)構(gòu)賬戶、個人境外資產(chǎn)信息和個人基本信息等均會被交換給中國稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)。

美國雖然沒有加入上述國際標(biāo)準(zhǔn)，但也早在2010年就制訂了《雇傭法》，并規(guī)定了《海外賬戶納稅法案》（FATCA），實(shí)施了專門針對美國應(yīng)稅居民的海外金融資產(chǎn)財務(wù)信息收集制度，世界上大部分的金融機(jī)構(gòu)都已按照這個法案的要求向美國政府提供美國人的境外金融賬戶信息。

在不少稅法人士看來，基于稅收理論和國際趨勢，中國對居民個人境外所得征稅是大勢所趨。肖颯也表示，中國現(xiàn)在只是走在發(fā)達(dá)國家后面，但隨著相關(guān)法律法規(guī)的完善、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，未來真正落實(shí)該項(xiàng)稅收制度只是時間問題。她的團(tuán)隊也在近期提到，兩個多月前就接到客戶咨詢，對方表示因風(fēng)險隔離需要，多年來有大量資產(chǎn)通過多渠道轉(zhuǎn)移到國外，不久前疑似收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的“約談”通知。

存在哪些抵免空間？

在3號文中，所謂個人境外所得主要分為八大類，主要包括勞動、知識產(chǎn)權(quán)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。

在稅收抵免方面，《個人所得稅法》第七條也明確了境外所得的稅收抵免條款，即居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額?！秾?shí)施條例》進(jìn)一步解釋了上述抵免限額和時間期限要求。

3號文也對抵免條款進(jìn)行了細(xì)化，并給出了具體的抵免限額計算公式。文件第五條明確，居民個人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報稅收抵免。

居民個人一個納稅年度內(nèi)來源于一國（地區(qū)）的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額，低于依照本公告第三條規(guī)定計算出的來源于該國（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免；超過來源于該國（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)在限額內(nèi)進(jìn)行抵免，超過部分可以在以后五個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

“目前來看，征稅難度是比較大的，符合法律規(guī)定的稅收居民（高凈值人群）有可能通過轉(zhuǎn)換國籍、將資產(chǎn)遷入CRS覆蓋范圍外等方式規(guī)避納稅?！毙わS說。不過她也強(qiáng)調(diào)，居民仍有合法的避稅方式可選，但具體需要結(jié)合收入來源具體分析，建議大家還是認(rèn)清趨勢、學(xué)習(xí)知識、依法納稅。

對于征稅影響，她的團(tuán)隊從宏觀角度分析稱，比照2013年法國實(shí)際稅率75%的“特別富人稅”所產(chǎn)生的影響，對富人征稅可以在短期內(nèi)一定程度平息社會對貧富差距、經(jīng)濟(jì)不振的不滿情緒。但長遠(yuǎn)來看，確實(shí)也導(dǎo)致法國發(fā)生了資本和高凈值人群外流的情況，但考慮到我國國情與法國不同，相關(guān)利弊還需要長期觀察。

（作者：亓寧）